如何预防舞弊行为

晴川 2024-12-01 07:10:50
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前言  如何治理和防范管理舞弊,理论界和实务人员提出了许多思路,也想了不少办法,如加强法制建设、加大执珐力度,健全市场机制,完善宏观调控,加强对会计工作和会计入员的监督管理和教育等。笔者认为在现行法制和市场体制下,上市公司管理舞弊主要可以从内部控制和外部审计两个方面加以防范。 开展内部审计  内部控制制度是一个企业防范舞弊的最基本的措施,科学、有效的内部控制制度可以守住舞弊的大门,降低舞弊的机会,其中内部审计作为内部控制的重要组成部分,在预防舞弊中所起的作用尤其不可替代。首先,内部审计通过参与组织内部控制制度的设计与修订,使组织内部控制在建立之时就更多地考虑了各种管理程序对舞弊行为的防御能力。其次,内部审计对内部控制恰当、有效性的评价与重视。拟“制度”上增加了舞弊被发现的风险,减少了舞弊实施机会。内部审计置身于组织内部,对其实际的经营状况、财务状况都有较为详尽的了解和把握,容易觉察组织危险信号,对财务中异常的数据更加敏锐,反映更快捷,能及时发现井尽早控制各种舞弊行为。 完善公司治理结构  完善的公司治理结构可以强化公司管理,改善公司经营业绩,提高上市公司财务报表质量,遏制管理舞弊。目前我国上市公司的治理结构很不健全,许多公司的董事长同时兼任总经理,“内部人控制”现象严重;监事会形同虚设;股东大会、董事会、经理层之间不仅不制衡,反而沆瀣一气,大肆造假。因此,要防范上市公司的管理舞弊行为,应从源头抓起,从公司内部治理结构抓起。近年来,上市公司的监管机构陆续**了《上市公司章程指引》、《上市公司治理准则》等管理规定,强制推行独立董事等制度规范公司治理结构,也取得了一些成效,但与监管机构的初衷和社会的期望还相去甚远。从目前我国实际情况看,可以从以下几个方面着手:首先要改善公司股权结构,这是健全公司治理结构的基础;其次完善独立董事制度;第三是要发挥监事会应有的作用;第四可以考虑强制性设立以独立董事为主的审计委员会。 查错纠弊是注册会计师的审计目标  自民间审计产生伊始,查错纠弊就是注册会计师的审计目标。但随着经济的发展,社会环境的变化,这一目标曾一度减弱,退而成为次要审计目标。当今社会上管理舞弊案的增加以及审计期望差距的扩大,使查错纠弊重新成为注册会计师的首要目标。aicpa审计准则委员会(a**)于1988年颁布的审计准则公告(sas no53和54)重新确认了注册会计9币揭露与报告舞弊的责任。1997年a**发表了sas no82“财务报表审计中对舞弊的考虑”,并取代了sasno53,新准则以更清楚的语言和更显要的位置来重这一责任。这个变化促使注册会计师加强了对提示舞弊责任的重视,同时也预示着查错纠弊是注册会计师的~ 个重要的审计目标。 保持外部审计的独立性  巨大的商业利益可以驱使会计师事务所与上市公司勾结,从而丧失其独立性、客观性和公正性。以安达信为例,一方面负责审核某~上市公司的账目,另一方面又经常为该公司提供财会咨询服务,而这种咨询收费是相当可观的。有关资料显示,环球电讯2000年向安达信支付的审计费为230万美元,但财会咨询费用却接近1200万美元,安然公司的情况也类似。这样一来,会计师事务所无形中也参与了企业的会计工作,丧失了作为监督者的独立性,成为一个利益组合,共同成为虚假会计信息的制造者和受益者。因此,应首先保证外部审计的独立性,才能发挥其查错纠弊的作用,否则,只能是为管理舞弊寻找一把保护伞而已。 运用科学的审计方法和手段  如何加强上市公司审计,学者们提出的诸多方法都值得借鉴和学习,如职业怀疑、分析性复核、关注管理舞弊的征兆等,其中以“管理舞弊导向审计”较为突出,其审计思路是以重点识别和判断管理舞弊的风险为审计工作的切人点,开展以查找管理舞弊为核心的风险导向审计。 20210311
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