达到解锁条件的限制性股票会计处理时为什么会产生股本溢价

Agoin 2024-12-01 20:31:16
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一、等待期内没有发生现金分配等情况而达到限制性股票解锁条件时,不需要履行回购义务,反向冲回原计提的回购义务形成的负债即可(相当于差错更正): 借:其他应付款-限制性股票回购义务 贷:库存股二:为什么会“如有差额”,主要是分配可撤销现金股利时候造成的,分析如下: 1.限制性股票等待期内,如果发生分配可撤销的现金股利,有个核心的逻辑是,这部分现金股利要算作提前履行现金股利对应金额的回购义务。大白话就是原来回购义务1000万,我现在分给你的可撤销现金股利(假定是100万)是可以要回来的,现在我也不要了,但要抵消一部分回购义务,回购时候我付给你900万就行了; 2.分配可撤销的现金股利时候,做了2个预计,一个是能够达到解锁条件;一个是不能达到解锁条件。 a、对于预计能达到解锁条件的,分配现金股利时候,提前履行回购条件: 借:利润分配-应付现金股利(预计能够达到解锁条件,就是股东,按利润分配原则分配股利) 100 贷:应付股利-限制性股票股利 100 借:其他应付款-限制性股票回购义务(金额是现金股利值)100 贷:库存库 100 注意:提前部分反向冲回购义务,冲回后,2科目余额一致。 以下为造成差额的重点分析 b、对于预计不能达到解锁条件,分配现金股利时候,提前履行回购条件: 借:其他应付款-限制性股票回购义务(金额是现金股利值)100 贷:应付股利-限制性股票股利 100 注意:预计不能达到解锁条件的激励对象就不是股东,就不能按照利润分配原则分配股利,而是要按照抵扣回购义务原则冲抵原计提的负债。这里其他应付款余额减少了100,但库存股还是原来计提的余额1000。形成了“差额”。三、解锁日的会计处理 a、对于最终不能达到解锁条件的激励对象 履行回购义务时 借:其他应付款-限制性股票回购义务 900 贷:银行存款 900 同时,办理股本注销手续借:股本 500(假设) 资本公积-股本溢价 500 贷:库存股 1000b、对于最终达到解锁条件的激励对象(包括原来等待期内预计不达标的,等待期结束后最终还是达标的激励对象) 履行回购义务时 借:其他应付款-限制性股票回购义务 900 资本公积-股本溢价 100 贷:库存股 1000总结:差额来自于产生可撤销的现金股利分配时候,对预计不能达到限制性股票解锁条件的激励对象,不能按照利润分配原则分配现金股利,而是要按照现金股利抵消回购义务原则,计入其他应付款,造成库存股与其他应付款的差额;这部分激励对象最终达到了解锁条件后,这个差额计入资本公积-股本溢价,而且这个差额一定是在借方。 20210311
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