营改增对融资租赁公司的影响？

余生，做个好样子 2024-05-17 15:21:46

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融资租赁公司新旧税收政策影响：（1）税目变化未经三大部门批准的企业从事融资租赁取得收入归入“服务业“，有资格的企业取得的收入归入“金融保险业”，现在属于“现代服务业”。（2）税率变化扩围后**税率为17%，扩围前营业税税率为5%。（3）目前营业税差额征税的规定，确认的融资租赁试点企业以及外商投资融资租赁公司从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额，计算方法为：本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）*(本期天数/总天数) 实际成本=货物购入原价+关税+**+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息（4）扩围后主要**政策规定 a,如符合营业税差额纳税规定的，试点纳税人支付给非试点纳税人的价款，可差额确认销售额； b,**一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，进项税可抵扣； c,融资租赁业务税负超3%即征即退（限三大部门批准的）； d,“老租赁"合同在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。 (5)税款计算a,试点一般纳税人应交** 应交**=【全部价款+价外费用-支付给非试点纳税人价款（如果适用差额征税）】*税率17%-（**专用**注明的税额+海关进口**专用缴款书注明的**+接受的运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税+接受试点纳税人中小规模纳税人提供的运输业务而取得的**专用**上注明的价税合计和7%的扣除率计算的进项税） b,试点小规模纳税应交** 应交**额=【全部价款+价外费用-支付给非试点纳税人价款（如果适用差额征税）】*税率3% (6)分析 1、因差额纳税的保留，对销售额或营业额的确认无影响，但整体税负上升12%，影响巨大。 2、因对融资租赁实行3%的即征即退，税负反而下降2%，同时因承租方接受出租方的17%**专用**，税负将大为降低，对融资租赁行业而言，影响巨大。3、虽然对经营租赁而言增加税负12%，但因**有转价性，接受方和提供方将共同分担这12%的税负。这取决于企业的商业谈判了。4、此次针对融资租赁业务的**究竟是开给出租人还是承租人仍然没有规定。一种方式是供货方将增票直接开给承租人，出租人按照原缴纳营业税的方式从销售额里扣除实际成本之后计算销项税，但这种方式扣除实际成本之后也就没有进项税抵扣了，不符合此次立法精神。第二种方式是将增票开给出租人，出租人再开具增票给承租人（注意：**收入与按照会计准则确认的收入不一致）。 5、目前仍不清楚融资租赁中出租方是应该根据支付进度分次开具**，还是可以一次开具**；在租赁设备法律上的所有权最终转让之前，是仅可以就每次支付中相当于利息的部分开具**专用**，还是可以按每次收取的金额（包括本金和利息部分）全额开具**等。如果在融资租赁开始日按照进度款总额开具**，那么对于租赁公司来讲将非常不利。案例一、融资租赁直租业务（**一般纳税人），例一、融资租赁直租业务（**一般纳税人），标的资产购买价为900万元（cif），关税100万元，**170万元，租赁期五年，承租方每年支付租赁费300万元，最终残值作价5万元，另融资租赁公司此次从银行借款1200万，年利率7%。（1）营改增之前每年需缴营业税=（300*5+5-900-100—170-1200*7%）*1/5*5%=2.51 （2）营改增之后需缴**=（300*5+5）*17%-170-1200*7%*3%(金融保险业按照简易办法征收)=83.33 如按年分次缴纳=16.67 分析：由此看出营改增之后融资租赁公司的税赋大幅上升。上海试点折中方法是超过3%的部分即增即退案例二、售后回租（一般纳税人），融资租赁公司很多情况下都选择售后回租的方式经营，我们再比较一下售后回租在营改增前后的差异，以及售后回租与直租的差异标的资产购买价为900万元（cif），关税100万元，**170万元，代理商作价1170（含税价）卖给承租人，出租人再按照售后回租的方式提供给承租人资金，租赁期五年，承租方每年支付租赁费300万元，最终残值作价5万元，另融资租赁公司此次从银行借款1200万，年利率7%。（1）营改增之前每年需缴营业税=（300*5+5-1170-1200*7%）*1/5*5%=2.51 （2）营改增之后需缴**=（300*5+5-1170）*17%-1200*7%*3%(金融保险业按照简易办法征收)=54.43 年缴纳税金=10.89 分析：售后回租卖方（即承租人）不**给出租人，该部分不能进行进项税的抵扣，按照营改增差额征收的方式延续的思路，能否从销售额里抵扣还得看相关各方对政策的理解。综上所述：（1）营改增造成实际税负的上升，如没有其他优惠办法，将对融资租赁行业产生不利的影响。（2）在租赁方式的选择上，售后回租如果能将支付的款项从销售额里抵减将比采取直租方式更有利。（3）对于小规模纳税人，税负将降低2个百分点。（4）对于经营租赁，主要看采购的固定资产进项税是否能抵减掉税率上升带来的负面影响。 20210311

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