现金流量表和现金流量表有何区别

一、现金流量表指标的计算基础 在会计核算中，有两种计量基础，一种叫权责发生制，一种叫收付实现制。 利润表所采取的计量基础是权责发生制。它的特点是，凡是企业收入都要反应到利润表中，而不管企业是否已经把款收回；凡是属于本期的费用，都应该作为企业的费用，而不管企业是否把钱花出去了。 现金流量表的计量基础是收付实现制。它的特点是特别注重现钱，只要钱进入企业，就是现金流入，只要钱出去，就是现金流出，而根本不考虑钱属于哪一时期。 【案例】 2000年8月，a公司的销售收入为现金100万元，这100万元中有50万元是本期销售产品的收入，属于本期的流入，另外的50万元是b公司偿还的1999年的欠款，这笔钱也应该算本期的现金流入。c公司购买a公司的处理设备，a公司预收c公司的款项50万元，这50万元的预收账款，也作为本期的流入。a公司8月份补交7月份的税款10万元，8月份为7月份所交的税款也算做本期的流出。8月份a公司偿还购买原材料的钱30万元，这是本期的流出。a公司发现d公司的原材料比较紧俏，向d公司预付60万元，预定了市场紧缺材料，钱款预付出去也作为本期的流出。从收付实现制的角度考虑，只要钱在本期进来就算本期的现金流入，不用考虑是否是本期的应收款项。只要钱支付出去，就算作现金流出，也不用考虑这笔钱是否是本期的应付款。 因此，有人说，在一个企业中有两张利润表，一张利润表是权责发生制的利润表，以权责发生为标准来计算；另一张利润表是现金流量表，以收付实现制为计量基础。 收付实现制在实际操作中是这样表现的：在经营活动产生的现金流量中，销售商品和提供劳务收到的现金，即企业卖东西拿回的钱就应该属于本期流入量这个指标。本期收回的上期欠款和预收别人的货款也属于本期流入量这个指标。本期购货付款、本期的上期购货还债和下期购货预付都属于本期流出量指标。 二、主要报表项目释义 经营活动 经营活动中包括三个指标，即现金流入量、现金流出量和净额。现金流入量和现金流出量又包括许多项目。 1．现金流入量 现金流入量包括许多项目，把这些项目加总在一起，就是经营活动的现金流入小计。这些指标主要是下列一些项目： （1）销售商品和提供劳务收到的现金 简单地说，就是企业卖东西时收回的现金。 （2）收到的税费返还 例如所得税，在我国通常是按季预交，年终清算，多退少补。一旦企业的所得税多交了，在该年度内要退回，对于企业来讲，这笔钱也属于现金流入。 （3）收到的其他与经营活动有关的现金 在现金流量表中，重要的项目必须有一个名称，不重要的项目一般归纳为收到的其他与经营活动有关的现金。 2．现金流出量 现金流出量包括许多项目，把这些项目加总在一起，就是经营活动的现金流出量小计。这些指标主要是下列一些项目： （1）购买商品和接受劳务所支付的现金 这个指标是指企业在采购环节花了多少钱，包括本期采购付款和本期为上期采购还债，还包括本期为下期采购预付的款项。 （2）支付给职工以及为职工支付的现金 企业支付给职工的现金主要是工资和奖金，工资、奖金、劳保、福利等方面的支出，不管是哪个时期的，只要钱在本期花出去的就算本期的流出指标。 （3）支付的各项税费 依据**的现行法律和制度规定，企业在经营活动中必须依法交纳各项税费。比如企业所得税、流转费、**、营业税、城建税、教育费附加等等。 （4）支付其他与经营活动有关的现金 这项现金是指除了前面提到的项目之外的指标。 3．净额 经营活动的总流入量减去经营活动的总流出量，就是经营活动给企业带来的最终结果，即净额。如果净额是正的，表示这个企业增加了现金；如果是负的，表示从期初到期末，这个企业不但没有增加现金，反而减少了现金。 投资活动 企业的投资活动有对内投资和对外投资。投资活动中也包括三个指标，即流入量、流出量和净额。 1．现金流入量 （1）收回投资所收到的现金 收回投资所收到的现金这个指标是指企业投资到期时拿回了多少钱。例如，某企业和另外一个企业联营，投资到期清算时拿回的钱。再比如企业购买股票，股票抛售出去后拿回的钱。 （2）取得投资收益所收到的现金 取得投资收益所收到的现金这个指标是指企业投资期间拿回了多少钱。例如某一个企业搞联营，联营期限是20年，每年企业从联营中拿回的钱，即取得投资收益所收到的现金。 【自检】收回投资所收到的现金与取得投资收益所收到的现金有何区别？ （3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金 现金流量表在披露时要遵循一个事实重要性原则，对于重要的业务要披露它的过程，对于相对不太重要的业务，只需告诉结果。固定资产、无形资产和长期投资等业务在企业当中不算是主要业务，因此，报表的设计者对于这些项目只需告诉结果而不需要告诉过程。 【案例】 北京的a公司处置一台旧的机器设备，把它卖给在广州的b公司，价钱是10万元。a公司销售固定资产曾经流入10万元，从北京到广州的机器设备运输费是2万元。为了销售固定资产又产生现金流出量2万元。销售固定资产到底给a公司带来多少现金呢？用10万元减去2万元等于8万元。这个业务在a公司不是主要业务，报表中就无须表明曾经进来过10万元，又花掉了2万元，所以增加8万元，而只要直接告诉一个结果，处置固定资产给企业增加现金金额8万元就可以了。 2．现金流出量 （1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，是对内投资所付出的现金。 （2）投资所支付的现金 投资所支付的现金，包括对内投资和对外投资所支付的现金。对外投资是指买股票、债券和进行企业联营等活动。 （3）支付其他与投资活动有关的现金 除了上面两项现金之外的投资就是这项投资。 3．净额 投资活动的现金流入量减去投资活动的现金流出量，所得到的结果就是投资活动给企业增加的现金量，即净额。 筹资活动 1．现金流入量 （1）吸收投资收到的现金 例如投资者入资，对于投资者来讲是投资，而对于企业来讲就是吸收投资所收到的现金。 （2）借款所收到的现金 借款收到的现金主要是企业通过负债的方式取得。 （3）收到的其他与筹资活动有关的现金 不属于吸收投资者入资，也不属于借款但属于筹资活动的，就是收到的其他与投资活动有关的现金。 2．现金流出量 （1）偿还债务所支付的现金 这个指标是指偿还债务的本金部分花了多少钱。比如偿还短期借款或长期借款的本金部分。 （2）分配股利或偿付利息所支付的现金 把利息单独列为一个指标是有必要的，读表人获得的信息会更加详细些。 【自检】为什么不把偿还债务所支付的现金和分配股利或偿付利息所支付的现金两项指标合二为一呢？ （3）支付的其他与筹资活动有关的现金 除了上面两项现金之外的筹资就是该项现金。 3．净额 用筹资活动的流入量总和减去流出量总和，就得到了筹资活动产生的现金流量净额。 三、现金流量表主表的勾稽关系勾稽关系，就是指在会计报表中指标和指标之间的关系。在现金流量表主表中，有如下几个关系： 第一个勾稽关系 经营活动所产生的现金净额=经营活动所产生的现金流入小计-经营活动所产生的现金流出小计 如果净额是正值，表示这个企业增加了现金；如果是负值，就表示这个企业减少了现金。 第二个勾稽关系 投资活动产生的现金净额＝投资活动现金流入小计－投资活动现金流出小计 如果所得的值是正的，表明企业增加了现金；如果是负的，表明企业减少了现金。 第三个勾稽关系 筹资活动产生的现金净额＝筹资活动现金流入小计－筹资活动现金流出小计 如果算出的结果是正值，表示企业增加了现金；如果是负值，表示企业减少了现金。 第四个勾稽关系 现金及现金等价物净增加额＝经营活动产生的现金净额＋投资活动产生的现金净额＋筹资活动产生的现金净额＋汇率变动对现金的影响 在这个勾稽关系中，计算现金及现金等价物净增加额时，已考虑了汇率变动对现金的影响。 第五个勾稽关系 汇率变动对现金的影响=现金及现金等价物净增加额-经营活动产生的现金净额-投资活动产生的现金净额-筹资活动产生的现金净额如果企业没有外币，事情就变得很简单。一个企业到底增加了多少现金，只要把经营活动增加的现金加上投资活动增加的现金，再加上筹资活动增加的现金，就是所有活动增加的现金总额。如果出现外币，情况就复杂了。 【案例】 a公司出口一批电子产品，收款100万美元，如果收到美元的时候，市场的汇率是1比8，按人民币计算，就是800万元。假定没有流出量，此时a公司经营活动所产生的现金净额就是800万元。如果没有投资活动和筹资活动，那么从过程来考察，就可以说a公司增加现金800万元人民币。可是按照会计制度的规定，在年末企业会计应该把外币按照12月31日的汇率重新折算。折算时假定也没有利息，这100万美元12月31日的汇率是1比8.6，此时就相当于人民币860万元。如果年初的现金是零，年末就变成860万元人民币。如果别人问，公司从年初到年末增加多少现金？用人民币来计算，就增加了860万元。但是从过程来考察，告诉别人的是经营活动增加现金800万元，而不是860万元。60万元的差额是如何产生的呢？因为汇率从8变到了8.6，所以产生了一个差额，这个差额反映在报表中就是汇率变动影响。 20210311