如何利用股权架构或分支机构进行税收筹划，其中可能涉及到什么样的税务风险

稳稳～幸福 2024-12-03 10:35:01

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就是国内企业在设立分支机构过程中如何筹划税负，以及如何运用设立分支机构的手段进行税收筹划。产业开发区等，尤其是外商投资企业和外国企业享受的税收优惠更多。另外，在经济特区、沿海经济开放区、国家高新技术产业开发区、中西部地区等也都有相应的所得税减免政策。科学合理地设置分支机构，就可以最大限度地享受这些税收优惠，降低企业税收负担。假设某企业a 是生产高科技通讯设备的企业，由于其客户主要集中于山西地区，该企业设立时，注册地和实际生产经营地均选择在山西太原。按税法的规定，a 企业应适用 33%的企业所得税。2000 企业损益表主要项目金额如表一: 通过设立分支机构，享受区域性税收优惠众所周知，我国现行企业所得税中存在大量的区域性税收优惠，如民族自治地方、**批准的高新技术损益表单位:万元现代企业集约化经营的发展战略得到更为普遍的认同，设立分支机构（包括独立核算和非独立核算的分支机构）的经营方式，不仅在大型企业得到长足的发展，而且也逐渐为许多中小企业所采纳。关于设立分支机构的税收筹划，是税收筹划研究的重点课题之一。我国早期研究税收筹划的专著，就设有如表一所示，a 企业2000 纳企业所得税39.6 万元。如果项目本年累计数一、产品销售收入 1000 二、产品销售利润 200 三、营业利润 100 加:其他利润 20 四、利润总额 120 减:所得税 39.6 五、净利润 80.4 税收筹划福建税务20019 能通过设立分支机构的方式，就可以实现税收筹划。比如，a 企业选择一个可以长期适用低税率的地区，设立一个独立核算的现行税法规定，纳税人支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，准予在税前扣除;凡具备法人资格和综合管理职能，并且为下属分支机构和企业提供管理服务又无固定经营收入来源的总机构，可以提取管理费，但提取比例一般不得超过总收入 2%。这样，即使会由于机构分设而增加一些管理方面的费用，也会因税前扣除而有所减技术产业开发区或郑州高技术开发区等，同时还可以综合考虑各投资环境、人工成本等因素;在业务的分离方面，考虑到销售网络的连贯性，可以将生产业务转移到企业，其余业务留在原企业于2001 年初选择天津新技术产业园区设立企业，并将生产业务转移到关费用的分摊、总分支机构间的管理费用、b 企业产品运费的增加等问题，我们可以简单地假设，a、b 两企业可以通过各种合法手段将a 企业的利润总额调整到近似于零的水平，而将全部利润转移到企业。如果按照 2000年的经营状况不变，2001 企业仍将创造120 万元的利润，这样，2001 年两企业应缴纳企业所得税数量为: 企业:利润为0，缴纳企业所企业:利润总额=120 万元，缴纳企业所得税 =120 15%=18万元可见，经过以上筹划，a 企业实现节税21.6 万元，占其原应纳税额的 54.5%。当然，实际操作中由于各种干扰成本的存在，实际节税效果会有所降低，但这一税收筹划方法仍不失为一种可行的选择。（编者注:企业在运用此办法时还应考虑到《征管法》第三十六条规定:企业或者外国企业在**境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调下三种形式:第一，固定业户的临时性外出办事机构。这种形式的分支机构因为不符合“独立核算”的要求，所以应与总机构合并缴纳企业所得税;** 方面则应向总机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，向总机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有以上《外出经营活动税收管理证明》的，应向销售地主管税务机关申报纳税，否则应由总机构所在地主管税务机关补征。第二，总机构的常设分支机构，不实行独立核算。这种形式的分支机构也应与总机构合并缴纳企业所得税;**方面，现行税法规定，总机构和分支机构不在同一县(市)的，应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税（经****或其授权的税务机关批准，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税）。因此，一般情况下，常设分支机构应在经营地办理税务登记，并在经营地申报缴纳**。第三，总机构的常设分支机构，二、企业分支机构形式的选择从**和企业所得税纳税义务的角度考虑，企业分支结构主要有以 11 税收筹划福建税务20019 实行独立核算。这种形式的分支机构，应独立缴纳**和企业所得税，纳税地点均为分支机构所在地。可见，从税收角度考虑，企业分缴纳**，还是作为常设分支机构，在分支机构所在地缴纳;二是从所得税角度考虑，是不独立核算，与总机构合并缴纳企业所得税，还是独立核算，分别缴纳企业所得税。根据以上税收处理的不同，我们可以对企业分支机构的形式作出以下选择:（一）分支机构作为一般纳税人税负较低，但分支机构的一般纳税人资格不易取得，而总机构已经被认定为一般纳税人时，分支机构应作为临时性外出办事机构; （二）当分支机构或总机构中有一方预计将发生亏损时，应合并缴纳企业所得税，即分支机构不应独立核算。对此，我们可以举例说明如下: 假设总机构与分支机构均适用 33%的企业所得税，预计三年内盈亏情况如下（见表二）: （单位:万元）盈利和亏损的情况。在通货膨胀严重的情况下，由于银行贷款利率较高，货币的时间价值更为重要，此种税收筹划方案的节税意义就更为显著。（三）当总机构适用税率较低时，选择合并纳税;当分支机构适用税率较低时，选择分别纳税。假设公司为深圳一企业，已获得“高新技术企业”认定，适用 7.5% 的企业所得税税率，年盈利规模大约 200万元;n 企业是的分支机构，适用33%的企业所税率，年盈利规模大约为100 万元。若合并纳税，二者共需缴纳企所得税为:（200+100）7.5%=22.5 万元若分别纳税，二者共需缴纳企业所得税为:2007.5%+10033%=48 万元可见，当总机构适用较低的企业所得税税率时，合并纳税会减轻纳税人的税收负担，而且经分析可知，分支机构的盈利越多、二者税率差别越大，进行以上税收筹划的实际效果就越好。反之，如果以上总公司位于深圳，则应选择分别纳税，即独立核算。（编者注:国税发[1995]198 强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》第一条规定:汇总缴纳企业所得税，必须经****批准，企业不得自行确定汇总纳税，否则，税务机关有权依法就地征收并予处罚。企业在运用此法时，还应考虑到这一点。） 1．如果分支机构不独立核算，则二者应合并纳税。此时三年纳税情况第一年应纳企业所得税=（30- 10） 33%=6.6 万元第二年应纳企业所得税 =30 33%=9.9万元第三年应纳企业所得税 33%=16.5万元 2．如果企业在设立分支机构时将其独立核算，则总机构与分支机构应分别缴纳企业所得税，三年纳税情第一年:总机构应纳企业所得税=30 33%=9.9万元分支机构有亏损，应结转以后年度弥补总计支出税金 9.9 万元二年:总机构应纳企业所得税=30 33%=9.9万元分支机构无利润，不缴纳企业所总计支出税金9.9 万元第三年:总机构应缴纳企业所得 33%=9.9万元分支机构弥补第一年亏损后，应纳企业所得税 =(20-10) 33%=3.3万元总计支付税金 13.2 万元比较以上两种纳税方案可知，在两种方案中，总机构与分支机构三年中纳税的总额是相等的，但第一种方案在第一年比第二种方案少缴纳 3.3 万元，而到第三年则多缴 3.3 万元。就是说，采用第一种方案，企业通过不同机构之间的“借税”，获得 3.3万元资金两年的免费使用权，或者说是两年的货币时间价值。反机构预计产生亏损，而分支机构预计将产生盈利时，也可以运用以上方法实现税收筹划。 20210311

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