什么是税收制度？按照不同标准,可以将税收制度分为哪几种类型

扒圈圈 2024-06-21 14:42:11

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税收制度，　　简称“税制”，它是**以法律或法令形式确定的各种课税办法的总和，反映**与纳税人之间的经济关系，是**财政制度的主要内容。是**以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。税收制度的内容包括税种的设计、各个税种的具体内容，如征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等。广义的税收制度还包括税收管理制度和税收征收管理制度。一个**制定什么样的税收制度，是生产力发展水平、生产关系性质、经济管理体制以及税收应发挥的作用决定的。　　税收制度类型　　从税收发展史来看，在不同的**、不同的历史时期基于不同的经济思想、不同的出发点，可以实行不同类型的税收制度。　　在现代社会中，世界各国的税种一般主要分为六类：商品和劳务税类、所得税类、社会保障税类、财产税类、关税类、其他税类。其中，就主体税种而言，20世纪70年代以前，西方税收理论一直提供以所得税为主体税种的税制结构，认为所得税不具有转嫁性质，是最优税制，为优化税制结构，应选择以所得税为主体税种。但进入90年代以后，这种理论也在发生变化，尤其是近几年来，间接税的征收效率高、管理成本小的优点重新被各国所认识，税收理论中形成了一种发达**提高间接税比重、发展**家提高直接税比重的改革趋势。　　我国目前开征的税种有23种，包括**、消费税、营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税、土地**、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、契税、屠宰税、筵席税、农业税、牧业税、关税。按照不同的分类方法，可将这23个税种分为以下三大类别。　　1.按征税对象分类，可分为商品和劳务税类、所得税类、社会保障税类、财产税类、关税，其他税类等六种类型。　　商品和劳务税类，是指以商品或劳务流转额为征税对象的税收体系。商品和劳务税类税种的计税依据是**额或业务收入额，一般采用比例税率。商品和劳务税类对生产、流通、分配各个环节都能进行调控，税源广泛，纳税人取得收入后就要缴纳税款，不受成本费用的影响，所以，其征收效率最大。目前我国有**、消费税、营业税等税种。商品和劳务税类税种在我国税制结构中居于中心地位。　　所得税税类是指以所得额、收益额为课税对象的税种类别。所得税是以纯收益额为征税对象的税收体系，其中纯收益额是总收入扣除成本、费用以及损失后的余额。企业所得税一般采用比例税率，可以促进公平竞争。个人所得税一般采用累进税率，所得多者多征，所得少者少征，无所得者不征，对调节纳税人的收入具有特殊作用。目前，我国所得税包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等3个税种。以总收益额为课税对象的主要是农业税，其中总收益额是指作为计税依据的纳税人的农业收入总额(不扣除成本、费用)。农业税以农业收入为计税依据，采用的是地区差别比例税率。　　财产课税是以各种财产为征税对象的税收体系。财产税类税种的课税对象是财产的收益或财产所有人的收入，主要包括房产税、财产税、遗产和赠与税等税种。对财产课税，对于促进纳税人加强财产管理、提高财产使用效果具有特殊的作用。目前我国财产课税有房产税、城市房地产税等。遗产和赠与税在体现鼓励勤劳致富、反对不劳而富方面有着独特的作用，是世界各国通用的税种，但此种在发展**家并未受到真正的重视，我国虽然列入了立法计划，但至今也未开征。　　关税是以进口关税和出口关税为内容的一个独立的税收类型。进口关税和出口关税统称为关税。　　其他税类。在我国现行税制结构中，其他税类包括除上述几种类型以外的所有税种。包括：资源税、城镇土地使用税、城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税、土地**、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、契税、屠宰税、筵席税等税种。　　社会保障税类是指以社会保障税(费)、社会保险税(费)为主要内容的种类。主要包括**保险、二级保险、雇主退休金三种形式。其中，**保险是根据**提供的保险(包括退休、医疗、伤残、失业和其他社会保险)计划，由雇主和雇员分担比例税率的保障税；二级保险是指按照退休金计划，在**保险基础上增加的保险金收入；雇主退休金是指雇主自己实施的经**有关部门认可的保险金计划。但雇主实行这种雇主退休金计划的，可以不参加**二级保险，**保险的税率也会有不同程度的降低。社会保障(险)税或费有两种征缴形式，一是向雇主收缴，如英国规定由雇主在支付时扣除缴纳；一是由雇主和雇员共同缴纳，如德国规定，健康保险费和失业保险费由雇主和雇员共同缴纳，雇员应负担部分由雇主从其薪金中代扣代缴。我国近年来开征社会保障税的呼声很高，但尚未纳入立法计划。　　2.按财政、税收管理体制划分，可分为中央税、地方税和中央地方共享税等类型。　　按照财政、税收管理体制规定的税收管理权和使用权划分，凡收入划归中央财政的税种，属于中央税；收入划归地方财政作为固定收入的税种，属于地方税；由中央和地方按一定比例分成的税种，属于共享税。过去我国财政管理体制是按企业的隶属关系划分收入的，自1994年税制改革始，我国开始实施分税制。经过几年实践，证明它在处理各级**的责、权、利关系，调动中央和地方组织收入的积极性等方面，确实有着重要作用。　　3.按税制结构划分，可分为流转税为主体的税制、收益所得税为主体的税制、流转税与收益所得税并重的“双主体”等三种类型。　　这种划分方法，在税收理论研究和税制建设方面用途相当广泛，作用非常之大。其中，间接税是指**、销售税、营业税、消费税等税种，由于这些税种都是按照商品和劳务收入计算征收的，而这些税种虽然是由纳税人负责缴纳、但最终是由商品和劳务的购买者即消费者负担的，所以称为间接税；而收益类税和所得税类税种的纳税人本身就是负税人，一般不存在税负转移或转嫁问题，所以称为直接税。在西方**税收理论研究中，围绕直接税、间接税何者最优，何者为主体的税制最优的争论已经持续了200多年，直接税、间接税及其分类理论1979年以来在我国也已经逐渐为人们所接受。所以，这一类型实际就是以直接税为主体、以间接税为主体还是实行“双主体”税制的问题。　　一般来说，以间接税为主体的税制结构的主要税种，包括**、销售税、营业税和消费税。以直接税为主体的税制结构的主要税种，包括个人所得税和法人所得税，以个人所得税为主体税种的，多见于经济发达**，而把企业(法人)所得税作为主体税种的**很少。以某种直接税和间接税税种为“双主体”的税制，是作为一种过渡性税制类型存在的。在20世纪70年代以前，一直认为所得税为主体的税制结构最为理想，发达**和一些发展较快的发展**家在进行流转税为主体向收益所得税为主体税种的税制改革过程中，曾经出现过一些采用“双主体”税制的**。我国目前税制是以间接为主体的税制结构，其中**占全部税收收入的比例达40%以上。 20210311

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