如何解决《独立审计准则》的问题

南宁小胖子 2024-05-25 20:56:58

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浙江广播电视大学** 第 6 页共 12 页（一）政策制定部门的政策疏漏形成的风险政策制定部门制定的会计政策，审计准则和信息披露准则构成公司生成财务信息的重要依据，是否公开透明，层次分明和易于操作，直接影响到公司的财务信息质量，同时构成了会计事务所的主要审计风险。生成财务信息直接相关的政策包括会计规范、审计规范和信息规范。会计规范公司编制报表的依据；审计规范是注册会计师审计公司报表的依据；信息披露规范是公司编制信息披露内容的依据。上述规范构成了公司生成财务信息的重要法规依据。不同政策制定部门在各自职责范围内制定了与生成财务信息有关的规范，但由于部门缺少有效的沟通和协调，致使某些规范之间缺乏衔接，由于没有必要的配套措施，甚至相互矛盾，注册会计师在审计过程也常常感到无所适从。而审计准则内容过于原则和抽象，缺乏可操作性，又增加了注册会计师运用的难度，无疑将会增加注册会计师的风险。（二）监管机构的不力监管形成的风险监管机构对证券市场实施监督管理，维护证券市场秩序，保证合法运营。迄今为止，规范我国证券市场的根本**《证券法》虽然已经**并实施，但有些规范仍然采用“试行”、“暂行办法”的形式，明显带有过渡色彩；上市公司会计制度仍不规范。根据**和****规定，我国上市公司的会计处理从1998年起执行**发布的《股份有限公司会计制度》和“现金流量表”、“资产负债表日后事项”等几个具体会计准则以及《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关问题的解答》等有关条件，使上市公司对外公布的会计信息的透明度得以加强，同时也体现了与国际惯例不断接轨的原则，但随着证券市场的扩大，现行会计制度中有些规定仍有些滞后。由于**证券市场市场尚处初期，在许多方面仍有不足之处。一是在监管过程中，由于受到种种因素的制约，对个别上市公司的处罚存在宽严不一的做法。二是虽然每年查处大量违规案件，但违规的具体事实，相关人员的具体责任，处罚的具体依据不对外公开，警示作用不大。同时，监管机构信息反馈滞后，法规漏洞有机可乘，监管人员素质低，处罚多在事后，事前、事中监管缺乏力度，对参与造假有关部门没有有效的约束。这些问题往往造成巨大损失，却由会计事务所承担大部分责任。（三）客户方面的不清晰代理关系形成的风险基于受托责任而形成的审计关系存在三个主体，即委托人、被审计人与审计人。委托人是财产拥有者，被审计人是受托管理财产的代理人，审计人接受委托人的委托、对被审计实施审计的监督主体。其中，委托人与被审计人的身份应是分离的、明确的，委托人对被审计人监督、控制的欲望是坚实的，委托人与被审浙江广播电视大学** 第 7 页共 12 页计人有着不同的利益表现。由于存在信息不对称和道德风险，委托人就需要审计人的鉴证功能，并且为这种鉴证功能提供条件。只有构成审计法律关系的三个利益主体各自独立时，才能保证独立审计的鉴证功能。但是，由于公司法人治理机制的不完善，委托人与代理人之间的关系不明确，甚至委托人虚置，代理人代行委托人的职能，委托人对代理人的制约关系几乎不存在，打乱了审计关系三方主体的平衡关系。在我国，就上市公司而言，审计关系的失衡表现得更为突出。我国大部分上市公司由于从国有企业改制而来，导致法人治理结构存在诸多问题。国有股份占绝对控股地位的现实造成了所有者终极代表人的缺位，在部分国有控股和民营控股的上市公司中存在“一股独大”的问题，董事会人员组成中以内部人和控股股东代表为主，缺少外部董事、独立董事，因此没有适当的权利制衡，使中小股东权益得不到保障，且相当一部分上市公司的董事长与总经理合二为一，“内部人控制”现象十分严重。对上市公司的审计，名义上是所有者委托，实质上与事务所签订审计合约的是企业的经营管理者。在现行审计关系格局和现行注册会计师职业监管与制裁机制下，当注册会计师揭露客户的舞弊行为而要承担被解聘的风险时，就很可能屈从于上市公司，从而存在较大风险。（四）会计事务所方面自我管理的问题 1、职业道德审计人员的职业品德低下。注册会计师未能以维护社会公共利益为执业目标，单纯追求其自身收益的最大化，与客户存在利害关系，不能保持应有的独立性；审计人员根据个人感情、推测或偏见执行业务、表达意见，缺少一丝不苟的工作精神。 2、审计方法独立审计经历了账项基础审计模式与制度基础审计模式，账项基础审计模式与制度基础审计模式关注的重点的差错风险，对舞弊风险、财务困境或经营失败风险则关注较少，而现行审计模式还是建立在制度基础审计之上的，尚未有完整的方法体系来防范和化解因舞弊、财务困境或经营失败而导致的审计风险。现代独立审计的一个基本特征，就是采用抽样审计的方法，在抽样审计中，审计人员不可能完全肯定把握所抽取的样本总有差错存在的可能性，即审计人员是用检查一部分事项取得的证据来对财务报表整体发表意见。从理论上讲，抽样所选择的样本，应该是具有代表总体的性质，但是，在实践中，由于各种主客观原因，使得样本是否能代表总体是不能肯定的。 3、竞争环境入世加快了**审计国际化步伐，**独立审计市场日益融合于各国审计市浙江广播电视大学** 第 8 页共 12 页场。会计师事务所不仅可以在本国范围内从事审计工作，而且可以把在本国注册的会计师派往国外处理审计业务，或与外国会计师事务所订立国际协议，以联营合伙等方式开展国际业务。但由于各国经济发展水平不同，我国与发达**和其他发展**家的审计环境存在巨大差异，审计实务一旦走向国际，往往因为环境因素造成审计标准不统一，使得审计人员在判断和执行国际审计具体业务时缺乏审计依据，加大了独立审计风险。 4、质量控制目前，我国已经颁布了具有初步规模的独立审计准则和质量控制基本准则，但是从我国目前从业人员的质量和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看，仅仅通过自觉遵守很难达到预期效果；一些会计师事务所内部质量控制体系松散，缺乏科学、严密的内部控制制度，或是即使存在一套科学、严密的内部控制制度，也不执行，形同虚设。而在现实生活中，我们不难看到，有的事务所领导者把事务所作为临时经营的场所，把审计作为谋生甚至致富的手段，以拓展市场为主，盲目扩张。在这样的理念驱使下，质量控制的环境知，执业风险的爆发就迟早成为必然。 5、专业能力会计师事务所内部管理及人员素质方面的原因作为审计主体的会计师事务所及其审计人员整体素质不高，员工的在职培训不足，业务知识及专业水平适应不了业务发展的需要，是形成审计风险的内在原因。审计人员专业技能的不足及实务经验、风险意识的欠缺，使其难以做出适当的专业判断，从而不能把握审计风险。 6.对独立审计准则存在的若干问题的思考独立审计准则的陆续**。对规范注册会计师执业行为，提高注册会计师执业质量。降低审计风险，维护社会主义市场经济秩序，无疑起到了积极的作用。但也的存在一些问题。一、关于独立审计准则的可操作性问题 **独立审计准则体系包括独立审计基本准则、独立审计具体准则和独立审计实务公告、执业规范指南。从目前来看，我国已经初步建立起独立审计准则体系：在建立独立审计准则体系过程中，独立审计准则可操作性差是一个暂时现象，有一个逐步充实、完善和细化的过程。但从国内外审计技术来看，独立审计准则中某些内容只能原则性规定，注册会计师执业时更多地需要进行职业判断。 20210311

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