公司注销时往来款如何计算清算所得税？

罗蒂诗蔓 2024-06-03 18:41:54

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一、企业注销清算时，应付未付款项并非一律并入收入。根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。其中包括其他收入。《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条所称的其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第八项规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。但税法并未对究竟如何判断“确实无法偿付”给出具体标准，也未从应付未付款项的时间长短给出界定，从对“确实无法偿付”的字面理解，只要有确实证据证明款项无法偿付，就需要并入计税所得额计缴企业所得税。所以，不论时间是1年内的还是已经超过3 年的应付款项，只有在获取充分证据证明确实无法偿付后，才应该并入计税所得额计缴企业所得税，但问题是对判断确实属于无法偿付款项的具体标准是什么，证据要求是什么，税法均未能明确。按照企业注销程序，应当在企业将所有债权、债务清洁后才能予以注销。但实务中，更多的企业注销登记时，由注销股东或第三人向注销登记机关对企业债务作出书面承诺后而予以注销。企业清算时未支付的款项并不能直接认定为“确实无法偿付”一律并入并入收入计缴企业所得税。但企业清算时，债权人在申报债权的法定时间内没有申报债权，可以认定为“确实无法偿付”。二、应收未收款项并非一律确认损失。《****关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第十六条规定，企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：（一）**的破产公告和破产清算的清偿文件；（二）**的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被**裁定终（中）止执行的法律文书；（三）工商部门的注销、吊销证明；（四）**部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；（五）**等有关部门的死亡、失踪证明；（六）逾期三年以上及已无力**的确凿证明；（七）与债务人的债务重组协议及其相关证明；（八）其他相关证明。第十八条规定，逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。根据上述规定，无法收回的应收账款，符合上述条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收款项，应持上述有关资料向税务机关提出审批申请，待税务机关审批后在税前扣除。因此，企业清算时，对账面应收未收款项，并非一律确认为损失。尤其应当注意的是应收款项中，属于投资人个人的借款，不仅不应当确认损失，同时还有可能涉及个人所得税。 20210311

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