如何对贴现业务进行会计处理

诺子你个小海豚 2024-06-04 10:59:07

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贴现是指远期汇票经承兑后，汇票持有人在汇票尚未到期前在贴现市场上转让，受让人扣除贴现息后将票款付给出让人的行为或银行购买未到期**的业务。一般而言，**贴现可以分为三种，分别是贴现、转贴现和再贴现。贴现：指银行承兑汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金，贴付一定利息将**权利转让给银行的**行为，是持票人向银行融通资金的一种方式。转贴现：指商业银行在资金临时不足时，将已经贴现但仍未到期的**，交给其他商业银行或贴现机构给予贴现,以取得资金融通。再贴现：指中央银行通过买进商业银行持有的已贴现但尚未到期的商业汇票，向商业银行提供融资支持的行为。商业银行**贴现业务，取得的贴现利息涉及**和企业所得税的税务处理。本文就该业务作简要说明。一、贴现不属于**买卖，贴现日为付息日商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，期限最长为六个月。商业汇票的收款人或被背书人需要资金时，可持未到期的商业承兑汇票或银行承兑汇票并填写贴现凭证，向其开户银行申请贴现。贴现的期限从其贴现之日起至汇票到期日止。银行实际支付的贴现金额为汇票票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息，即贴现金额=汇票票面金额-贴现利息，其中，贴现利息=**面额*年贴现率*未到期天数/360天贴现表面形式是**的买卖，但实质上是信用业务，即银行通过贴现间接贷款给**的收款人或被背书人。银行在贴现日一次性收取贷款利息，因此，贴现日为按合同约定贴现人（**收款人或被背书人）应付利息的日期。二、**处理根据财税〔2016〕36号文所附《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，**贴现业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳**。商业银行**贴现业务取得的贴现利息应按贷款服务计缴**，税率为6%。**纳税义务发生时间规定，纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具**的，为开具**的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。在2018年1月1日以前，商业银行**贴现业务，贴现日属于书面合同确定的付款日期，取得的贴现息，应一次性计缴**，不能按照权责发生制确认的利息收入分期计缴**。商业银行应就收取的贴现息向贴现人开具**普通**。贴现人支付的贴现息，属于购入贷款服务，不能抵扣。2018年1月1日以后，根据《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）第五条规定：“自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务，以其实际持有**期间取得的利息收入作为贷款服务销售额计算缴纳**。此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳**的**，转贴现机构转贴现利息收入继续免征**。”商业银行**贴现业务以其实际持有**期间取得的利息收入作为贷款服务销售额计缴**。商业银行按照权责发生制原则确认的利息收入计缴**，而不是在贴现日一次计缴**。商业银行原则上应向贴现人开具**，但在贴现日商业银行无法预计其持有**的时间，可能持有到期，也可能将该**向其他银行办理转贴现业务，在贴现日无法确定销售额，从而无法向贴现人开具**。三、企业所得税处理《企业所得税法实施条例》第十八条规定，企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。因此，商业银行**贴现业务，取得的贴现息应在贴现日确认收入，计缴企业所得税。四、账务处理（一）应设置的主要会计科目为核算金融企业**贴现业务，一般需设置“贴现”“**融资”“利息收入——贴现利息收入”“金融企业往来收入——转贴现利息收入”“递延收益”“递延支出”等科目。“贴现”科目核算金融企业向持有未到期**的客户办理贴现的款项。金融企业为客户办理贴现时，借记本科目；贴现到期，贷记本科目；余额在借方，表示期末贴现贷款实际金额。本科目按性质和贴现申请人进行明细核算。转贴现、再贴现业务，可在本科目核算，也可以单独设置科目核算。“**融资”科目核算金融企业以客户贴入的未到期商业**向中央银行办理再贴现、或向其他金融企业办理回购式转贴现而获得的资金。办理再贴现或转贴现时，贷记本科目；再贴现或转贴现到期时，借记本科目；余额在贷方，表示期末回购式**融资金额。本科目应按再贴现或转贴现进行明细核算。“递延收益”科目核算金融企业取得的应在本期和以后各期内分别计入损益的各项收益，如贴现利息收入、转贴现利息收入等。发生各项递延收益时，借记“活期存款”等科目，贷记本科目；分期计入损益时，借记本科目，贷记“利息收入”等科目；余额在贷方，表示期末未实现递延收益金额。本科目可按“未实现贴现收益”“未实现转贴现收益”“其他”等设置明细科目。“递延支出”科目核算金融企业取得的应在本期和以后各期内分别计入损益的各项支出，如转贴现利息支出等。发生各项递延支出时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”等科目；分期计入损益时，借记“金融企业往来支出”等科目，贷记本科目；余额在借方，表示期末未确认递延支出金额。本科目可按“未确认转贴现支出”“未确认再贴现支出”“其他”等设置明细科目。（二）商业银行办理贴现业务的账务处理，应根据贴现时点，作不同的账务处理。1．2018年1月1日前办理贴现：借：贴现资产——面值贷：吸收存款等贴现资产——利息调整应交税费——应交**(销项税额)按期确认利息收入（注：该收入为不含税收入）：借：贴现资产——利息调整贷：利息收入**持有到期：借：吸收存款等贷：贴现资产——面值贴现资产——利息调整利息收入**向其他银行转贴现：借：吸收存款等贷：贴现资产——面值贴现资产——利息调整利息收入注意：商业银行在纳税年度终了时，“贴现资产—利息调整”有科目余额的，在企业所得税年度汇算清缴时，该余额应全额做纳税调增。在以后年度，会计上就该**确认的贴现利息收入，应做纳税调减。2．2018年1月1日以后办理贴现：借：贴现资产——面值贷：吸收存款等贴现资产——利息调整按期确认利息收入：借：贴现资产——利息调整贷：利息收入应交税费——应交**（销项税额）**持有到期：借：吸收存款等贷：贴现资产——面值贴现资产——利息调整利息收入应交税费——应交**（销项税额）**向其他银行转贴现：借：吸收存款等贷：贴现资产——面值贴现资产——利息调整利息收入应交税费——应交**（销项税额）注意：商业银行在纳税年度终了时，“贴现资产—利息调整”有科目余额的，在企业所得税年度汇算清缴时，应将该余额作价税分离，按”余额/(1+6%)”做纳税调增。在以后年度，会计上就该**确认的贴现利息收入，应做纳税调减。 20210311

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