预算执行情况审计

被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动　　不论是传统审计还是现代审计,也不论是**审计还是内部审计和社会审计,都要以被审计单位客观存在的财政收支、财务收支及其有关的经济活动为审计对象,对其真实、合法、效益进行审查和评价,以便对其所负受托经济责任是否认真履行进行确定、证明和监督。　　( 一 ) 财政收支　　财政收支,是指各级人民**、各部门、各单位按照《中华人民共和国预算法》和**其他有关规定,纳入预算管理的收支以及预算外收支。对财政收支进行审计监督,是**审计机关的主要职责。我国宪法规定,**设立审计机关,对**各部门和地方各级**的财政收支进行审计监督。我国《审计法》第 2 条第 2 款规定**各部门和地方各级人民**及其各部门的财政收支,应当接受审计监督。在上述规定的基础上,《审计法》第16条和第17条又做了更明确的规定:"审计机关对本级各部门”。　　(含直属单位)和不级**预算的执行情况和决算,以及预算外资金的管理和使用情况,进行审计监督。 审计署在****领导下,对中央预算执行情况进行审计监督,向****提出审计结果报告。地方各级审计机关分别在省长、自治区**、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下,对本级预算执行情况进行审计监督,向本级人民**和上一级审计机关提出审计结果报告。由此可见,审计机关有权对**财政收支进行全面的审计监督:一是有权审计**门具体组织的预算的执行和汇总的决算;二是有权分别审计本级各部门的预算执行和决算;三是有权审计下级**的预算执行和决算;四是有权审计本级各部门和下级**预算外资金的管理和使用情况。　　**财政是指**为了维持其存在和实现其社会管理职能,凭借政权的力量参与国民收入分配的活动。**财政收支包括财政收入和财政支出两个方面。我国财政收入既包括预算收入也包括预算外收入两部分。预算收入主要包括税收收入、依照规定应当上缴的国有资产收益、专项收入和其他收入。预算外收入,是指各地方、各部门、各单位不纳入**预算,自行管理使用的财政性资金,即预算外资金,如各种附加和其他不纳入预算的基金收入等。这些基金是**财政资金来源的重要组成部分,也是**的财政收入。我国财政支出也包括预算支出和预算外支出两个方面。预算支出主要包括经济建设支出;教育、科学、文化、卫生、体育等事业发展支出;**管理费用支出;国防支出;各项补贴支出和其他支出。预算外支出是指财政性预算外资金的支出,如各地方、各部门、各单位自行管理使用的、不纳入**预算的那部分财政性资金的支出。《审计法》第4条所指的"其他财政收支",主要包括预算外资金的收支,本级各部门、各单位和下级人民**的决算,与国有资产有关的收支,其他与**财政收支有关的重要事项等。**各部门和地方各级人民**及其各部门的财政收支是指按照我国财政管理体制和权限的划分,由**各部门和地方各级人民**及其各部门具体负责的本部门、本地方的财政收支。财政收支作为审计的对象,主要是指对哪些单位的财政收支以及对哪些财政收支的内容进行审计。　　1. 本级财政预算执行情况的审计　　按照《审计法》第17条的规定,审计机关在本级行政**领导下,对本级预算执行情况进行审诈监督,是指预算经本级人民代表大会审查和批准后,审计机关对本级**门是否按照批准的预算,代表**具体组织落实收入和支出。这种审计的被审计单位是本级**门,审计内容是本级**门代表**具体组织的预算执行情况。审计的范围主要包括以下几个方面:　　(1) 预算批复和预算变化审计。审查本级**门向本级各部门(含直属单位)批复预算情况,如有预算变化就应查明变化的原因、项目数额、措施及有关说明。　　(2) 本级预算收入审计。审查预算收入的征收、退库、划解、入库情况。主要应查明预算收入的征收部门是否按照法律、法规、规定及时、足额地征收,有无违反法律、法规、规定的减征、免征、缓征现象,有无截留、占有或挪用现象。　　(3) 预算支出拨付审计。审查本级**门是否依照法律、行政法规规定和****门的规定,及时、足额地拨付预算支出资金。　　(4) 国库的审计。审查中央国库和地方国库是否按照**有关规定,及时准确地办理预算收入的收纳、划分、留解和预算支出的拨付;有无未经本级****门同意,私自动用国库库款或以其他方式支配已经入库的库款的现象。　　被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动(二)　　(5)**预备费的审计。审查**预备费的设置,是否符合预算法的规定,即按本级预算支出额的1%~3%设置;审查预备费的动用,是否报经本级**决定,是否用于当年预算执行的自然灾害救济开支及其他难以预见的特殊开支,有无用于不正当投资的现象。　　(6)预算周转金的审计。审查预算周转金的设置,是否遵循了**的规定,是否用本级财政的预算结余设置和补充,其额度是否正常,是否用于预算执行中的**,能否保证及时用款,有无挪作它用的现象。　　2. 本级各部门和下级**的预算执行情况和决算的审计　　(1)预算执行审计。　　对本级各部门的预算执行情况审计与对本级**门预算执行情况审计的内容是一致的,重点是要查明各部门执行年度预算和财政、财务制度的情况,以及相关的经济建设和事业发展情况。对下级**预算执行情况审计,重点是要查明下级**和财税部门在组织预算执行工作中,执行税收法律、法规情况,以及分配使用中央财政转移支付资金的情况;同时,对地方财政工作中关于全局的重大问题,应进行重点审计或开展专项审计调查。　　(2)决算审计。根据我国《预算法》第72条、《审计法》第16条的规定,审计机关对下级**决算审计包括审查批准前审计和报送备案审计。下级**将本级财政决定草案报告本级人民代表大会审查和批准之前,审计机关应进行审计,也即是对年度会计报告和预算执行结果审查。审查的主要内容包括决算是否真实、符合规定;收入是否合法,其应缴部分是否足额上缴;支出是否按规定列拨,有无以拨代支的情况;决算结余中按规定结转下年度继续使用的资金是否符合规定,结转项目有无超过规定的范围等。地方各级**按《预算法》规定将批准的决算报上一级**备案,对报送备案的下级**决算,审计机关应进行审计。审计的内容与批准前决算草案审计基本相同。审计机关审计之后如果认为报送备案的决算有同法律、行政法规相抵触或者其他不当之处,需要撤销批准决议的,应当及时报告本级人民**,由**按照《预算法》的有关规定,提请本级人民代表大会常务委员会审计议定;经审议决定撤销的,该下级人民代表大会常务委员会应当责成本级**依照《预算法》的规定,重新编制决算草案,并提请审查和批准。　　3. 预算外资金审计　　预算外资金按其管理部门,在中央可分为**管理的预算外资金、财政有偿使用资金以及中央各部门 (含直属单位)管理的财政性预算外资金和基金;在地方可分为地方**门的预算外资金、有偿使用资金和事业、行政单位的预算外资金。预算外资金按收取形式,可分为税收附加、行政事业性收费、事业发展提取的专用资金。按**规定,预算外资金项目应由**规定。其项目分为:农业税附加、城镇公用事业费附加、养路费、车辆购置附加费、新菜地开发建设基金、高等院校学校基金、教育费附加、税收分成、修理基金、事业发展基金、福利基金、奖励基金等。　　预算外资金审计主要包括的内容:一是对预算外资金管理政策审查,即主要审查预算外资金管理是否遵循了**的统一政策和法规,有无违反规定,自行增设项目,自行制定政策、制度规定的情况;二是对预算外收入审查,即主要查明收入项目、收费标准、提取比例等是否符合**规定,有无坐支、**、挪用、隐瞒、截留或私设"小金库"等现象;三是对预算外支出审查,主要查明支出是否符合开支的规定,有无健全的手续,有无乱支乱列现象等;四是对预算外资金管理审查,主要查明有无健全的预算外资金管理制度,收支手续是否清楚,有无健全准确的记录,是否经常进行核对并对不相符情况纠正。　　( 二 )财务收支　　财务收支,是指**机关、社会团体、国有金融机构和企业事业单位以及其他组织,按照**的财务会计制度规定,**事项,纳入会计核算的各种收支。有人认为财务收支只是企业事业单位的收支,这是不对的,**机关部门财政收支也可以称之为部门财务收支。部门资金收支包括两个方面:一是部门行政管理方面的资金收支;二是事业发展方面的资金收支。从**财政管理的角度看,部门资金收支是**财政收支在该部门的具体表现,所以可以叫部门财政收支;从本部门及对本部门下属单位的财务核算管理看,各项资金收支体现为内部财务收支,所以也可以叫部门财务收支。审计机关监督各部门财政收支 , 即是监督部门的财务收支。确切地说,财务收支是指经济组织在从事各项业务活动中,筹集、使用、分配兹金而进行的收支活动。这种收支活动不仅是**审计的对象,也是社会审计和内部审计的对象,同时也是现代审计最主要的内容。根据《审计法》第8条至第25条的规定,**审计机关以财务收支为审计对象的主要内容包括以下几个方面:　　(二)　　1. 金融机构的财务收支审计　　根据《审计法》第18条的规定:"审计署对中央银行的财务收支,进行审计监督。审计机关对国有金融机构的资产、负债、损益,进行审计监督。"中央银行是指**人民银行,它是**的一个部门,是**的银行。国有金融机构,包括**政策性银行、国有商业银行,国有保险、信托投资、证券经营、租赁机构,其他国有金融机构等。　　(1) 中央银行财务收支审计。**人民银行及其分支机构都属于我国最高审计机关即审计署的审计对象,不可授权下级审计机关审计。对中央银行审计的内容孟要包括两方面:一是审查在金融业务活动中发生的各项财务收支及其结果的真实、合法和效益;二是审查人民银行每个会计年度是否将其收入减除该年度支出,并按照**核定的比例提取总储备金后的净利润,全部上缴中央财政。　　(2) **金融机构资产、负债、损益的审计。根据《审诗法》第18条第2款的规定,审计机关对国有金融机构、国有资产占控股地位或者主导地位的金融机构比照国有企业对其资产、负债平损益进行审计监督。在资产方面,主要对其内部控制制度、贷款业务、利息计算、应收款项、低值易耗品、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产进行审计。在负债方面,主要对流动负债和长期负债的真实性、合法性进行审计。在损益方面,主要对各种收入、投资收益、租赁收益、各种费用支出、收益分配等方面的真实性、正确性及合法性进行审计。　　2. 事业组织财务收支审计　　《审计法》第19条规定:"审计机关对**的事业组织的财务收支,进行审计监督。"所谓**事业组织是指由**创办的,不直接从事物质资料生产,以改善社会生产和人民生活条件、增进人民物质文化生活而发展科学和文化教育、医药卫生和福利救济事业为目的的非盈利的组织。**兴办的学校、科研机构、文艺团体、医院、医药卫生检疫机构、广播电视电影机构、图书馆及体育馆等,均属于**事业组织。**财政对**事业组织分别采取全额预算拨款、差额预算拨款、由本单位自收自支的预算管理方式。但不论采取何种管理方式,这些单位均是审计机关监督的对象。值得提出的是,如果事业单位实行企业化管理,执行**对企业的有关规定,就不再作为事业单位对待。　　对事业单位的财务收支进行审计,一是对其收入进行审计,主要审查事业性收费的合规性,有无擅自设置项目、超范围、超标 准收入,是否全部入账,有无先分后收、多分少收以及坐支的现象,是否正确计算税金,有无偷**款情况等。二是对其支出的审计,主要审查各种支出费用是否违反了**有关规定,是否真实合法。三是对其成本、费用的审计,主要审查各种成本、费用开支有无超范围、超标准的现象,是否遵循了配比原则、权责发生制原则,计算是否正确,有无以计划成本、估算成本代替实际成本。此外,还要审查事业单位预算结余计算是否正确、真实,是否按规定提取和使用专用基金,有无扩大开支范围和提高开支标准的情况等。　　3. 企业财务收支审计　　《审计法》第20条规定:"审计机关对国有企业的资产、负债、损益,进行审计监督。第22条规定:"对国有资产占控股地位或者主导地位的企业的审计监督,由**规定。"由此可见,我国审计机关不仅有权对国有企业财务收支进行审计,而且有权对国有资产占控股地位或者主导地位的企业财务收支进行审计。国有资产占控股地位的企业,是指国有资产占企业的总资产50%以上的企业。国有资产占主导地位的企业,是指国有资产在该企业中虽不占有控股地位,但其资产与其他股东的资产相比,出资额较大。　　对国有企业进行审计的内容,主要包括对其资产、负债和损益的审计。对国有企业审计监督重点的范围 :一是与国计民生有重大关系的国有企业,如属于国民经济基础产生的国有企业,属于国民经济支柱产生的国有企业,其他对国民经济有重大影响的 国有企业,包括邮电、通信、交通、能源、航空、钢铁、电力、国防工业、高科技电子产业、商业企业、粮食行业等。二是接受**财政补贴较多或者亏损较大的国有企业,接受**财政补贴较多的企业有公共汽车行业、煤气公司等。三是**和本级地方人民**指定的国有企业。对审计监督重点范围内的企业,均要进行定期审计。　　(三)　　4. **建设项目的财务收支审计　　根据《审计法》第23条的规定:"审计机关对**建设项目预算的执行情况和决算,进行审计监督。"在预算的执行情况方面,审计的重点内容是:建设项目是否严格按批准的预算内容执行,有无超预算情况;建设支出是否恰当,是否应纳入建设项目的范围,在预算与原计划中能否对号就位,有无设计外的投资;支出以后移交完成投资用工量是否符合规定,有无虚报不实之处;完成投资工作量与实际进度是否一致、相符等等。在竣工决算方面,主要对竣工决算编制依据、项目建设及预算执行情况、交付使用财产和在建工程进度、转出技资、尾工工程、结余资金、基建收支、 投资包干结果、竣工决算报表、投资效益等内容进行审计和评价。　　5. 基金、资金的财务收支审计　　根据《审计法》第24条的规定"审计机关对**部门管理的和社会团体受**委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金及其他有关基金、资金的财务收支,进行审计监督"。一是审查各种基金、资金的筹集是否真实合法;二是审查各种基金、资金的管理是否合理、合法,是否专项专用、有无挪用、损失浪费及**行为;三是审查各种基金、资金收入、使用的真实、合法;四是审查社会保障基金管理机构管理费的提取、使用的真实、合法性,以及现金收付和会计核算的正确性等。　　6. 国外援款、贷款项目的财务收支审计　　根据《审计法》第25条规定"审计机关对国际组织和外国**援助、贷款项目的财务收支,进行审计监督。"一是对国际金融组织援助和贷款项目财务收支进行审计。主要审查报表种类、格式和科目是否符合规范;报表数据是否正确;报表内容是否真实;报表基础是否一致;报表说明及补充资料是否齐全等。二是对我国借用外国**贷款或受其援助项目的国外资金及配套资金的财务收支的真实性、合法性和效益进行审计。主要审查外国**贷款的筹措和使用是否符合我国贷款协议和外汇管理、金融管理的有关规定;审查用外国**贷款购入的设备物资是否按照规定用途使用;审查外国**贷款项目配套资金是否及时投入 ;审查外国**贷款项目有无效益、是否具有偿还能力。　　( 三 ) 有关的经济活动　　由于现代审计监督活动,在评价受托者的经济责任方面有所扩大,不仅包括财政、财务收支方面的经济责任,也包括与绩效高低有关的经营管理方面的经济责任。所以现代审计的对象,既包括会计资料及其所反映的财政、财务收支活动,也包括其他经济资料及其所反映的与财政、财务收支有关的经济活动,如经营活动和管理活动。在经营活动方面,不仅要对财务、会计活动进行审查,还要对有关的技术、商业、安全、管理等活动进行审查,以确定被审计单位整体经营活动是否按经营方针、目标执行,是否经营有效,对财政、财务收支有何影响等。在管理活动方面,不仅要对各管理职能部门的组织和职责进行审查,还要对计划、决策、组织、指挥、协调、控制等管理过程进行审查,同时还要审查有无正确、有效的管理原则和管理观点,以考核和评价各项管理活动的科学性和有效性,以及对财政、财务收支的影响程度。　　对于审计对象的确定,除了审计方面专门法规规定以外,还要考虑到其他法律、行政法规、行政规章和政策方面的规定。在法律方面,如要考虑到宪法、预算法、企业法和会计法方面的规定。如《预算法》第72条规定:"各级**审计部门对本级税务部门、各单位和下级**的预算执行、决算实行审计监督。"在行政法规方面,要考虑到**制订的行政法规,省、自治区、直辖市人民代表大会和它的常务委员会制订的地方性法规,对审计事项和审计监督内容的要求。在行政规章方面,要考虑**各部门规定的办法和制度,以及地方各级人民**发布的决定或办法规定,对审计事项和审计内容的要求。在政策方面,要考虑党和**的政策对审计监督活动的要求。如《**中央办公厅、**办公厅关于严禁党政机关及其工作人员在公务活动中接受和赠送礼金、有价证券的通知》中规定:"各级审计机关要把赠送礼金和有价证券问赵作为审计监督的一项经常性内容,严格执行财经纪律。" 20210311