如何理解表外披露存在的问题和产生原因

王倩文-- 2024-05-18 02:00:14

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(一)有关会计政策的披露会计政策是指企业在编制和呈报财务会计报表时所采用的特定的原则、基础、惯例、规则和实际方法。会计政策的揭示有助于会计信息的使用者了解信息产生的过程。国际会计准则巾明确规定，一切重大的会计政策的披露是企业财务报告不可缺少的一部分。会计政策的不同选择很可能导致报表项目的金融变化几倍，乃至几十倍。企业对外提供的财务报告中，其报表项目金额是执行一系列会计政策后的结果。企业不能只按照项目金额的大小来决定应披露的会计政策，还必须认真考虑报表项目的性质，对于金额不大，但性质重要的项目，企业也应披露所采用的有关会计政策。对会计政策披露的内容，1997年，国际会计准则委员会颁布的《国际会计准则第1号——财务报告的呈报》，其中列示了一些需要披露的会计政策，包括收入确认、合并原则、企业联营等20个方面的内容。20世纪90年代以来，随着国际金融及跨困投资，贸易的发展，国际会计准则第1号增加了对金融工具投资、借款费用资本化、雇员福利、分部间成本分配，现金及现金等价物界定等会计处理的披露要求。我同在《公开发行股**信息披露的内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》中，对有关会计政策披露的规范性也作了相应的规定。(二)有关预测性信息和辅助信息的披露预测性信息是表外信息的一个重要组成部分。英国会计准则委员会(asc)在其发布的公司报告中认为，应在现在使用的报告体系中，增加一个对企业未来可能达到的利润水平，投资额和其他方面发展水平的前景报表。随着资本市场的日趋完善，许多**已相继建立了预测信息制度，如美国注册会计师协会制定了《财务预测制度编制指南》，《审查财务预测准则》等，我国证券法中也明确规定，上市公司应在招股说明书及上市公告中披露盈利预测信息。预测信息的披露可以克服历史信息的不足，它能表明企业未来可能的经营情况，从而降低了与投资者预期投资相联系的不确定性风险。国外承销商的实践证明，凡公布了未来盈利情况的企业的证券，其销路都要比未公布的强。辅助信息也是表外信息的又一重要组成部分。它是物价变动方面的信息。在通货膨胀时期，货币贬值严重地冲击了会计的货币计量假设，也降低了传统的历史成本为基础的会计信息的决策有用性。此时，企业应提供按一般物价水平或现行成本调整的会计报表，作为辅助信息，以提高会计信息的有用性。如在南美各国，由于相当长的一般时期里，通货膨胀非常严重，某些**甚至把经过渊整的会计报表作为基本的财务报表。(三)有关分部信息的披露近年来，随着资产重组及企业集团买壳上市行为的不断出现，企业跨行、岐跨地区经营日益普遍，其不同分支机构间的盈利能力、发展速度、承受风险的能力也小尽相同，然而会计报表很难反映不同分部的实际经营成果及财务状况。因此，对分部信息进行披露已成为会计报表的必要补充。国际会计准则第14号——按分部编报财务报告中将分部信息披露定义为：按照一个企业的分部，具体说就是按企业的不同行业和经营的不同地区编报财务资料。分部信息应披露的内容包括三方面，一是营业收入、营业成本及营业收益，其中营业成本要揭示共同费用的分摊方法。二是分部之间的转移价格。企业往往通过操纵转移价格，调整各分部的利润水平，从而达到整体利益最大化，为此困际会计准则和美国会计准则都要求披露该项信息。三是可辩认资产信息，包括折旧、折耗及摊销费用总额，资本支出，按权益法记账的投资等。(四)有关企业人力资源信息的披露人力资源是企业他的巨大财富，是企业发展的坚强后盾，对人力资源状况进行揭示，有利于决策相关者更好地评价一个企业的财务状况及其发展后劲。现行的会计报表既不反映人力资产的价值，也不反映人力资本，从而低估了企业资产总额，忽视了劳动者对企业的经济贡献，把为取得、开发人力资源而发生的费朋伞部计人当期损益，这背离了收入与费朋配比的会计原则，也歪曲了企业的财务状况和经营成果。所以有必要把人力资源这项企业十分重要的资产及其有关的权益和费用作为表外信息予以充分揭示。为满足信息使用者了解企业人力资源状况的需要，对企业人力资源情况的报告应包括三方面，一是人力资源投资报告，主要反映企业对人力资产的投资成本。二是人力资源流通报告，反映企业当年人力资源的变动情况。三是人力资源效益报告，反映企业对人力资源的使用状况，即人力资源的管理效率和使用效益。 20210311

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