内部控制理论将内部控制划分为几个阶段？

靓 2024-05-29 06:28:15

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1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与的“发起组织委员会(coso)发布报告“内部控制——整体框架”，即“coso报告”，该报告具有广泛的适用性。　　1996年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第78号》(sas 78)，全面接受coso报告的内容，并从1997年1月起取代1988年发布的《审计准则公告第55号》(sas 55)。新准则将内部控制的定义为：“由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：1财务报告的可靠性；2经营的效果和效率；3符合适用的法律和法规”。该准则将内部控制划分为五种成份，它们分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。　　(1)控制环境，构成一个单位的氛围，影响内部人员控制其它成份的基础。包括：　　　　·员工的诚实性和道德观。如有无描述可接受的商业行为、利益冲突、道德行为标准的行为准则；　　　　·员工的胜任能力。如雇员是否能胜任质量管理要求；　　　　·董事会或审计委员会。如董事会是否独立于管理层；　　　　·管理哲学和经营方式。如管理层对人为操纵的或错误的记录的态度；　　　　·组织结构。如信息是否到达合适的管理阶层；　　　　·授予权利和责任的方式。关键部门的经理的职责是否有充分规定；　　　　·人力资源政策和实施。如是否有关于雇佣、培训、提升和奖励雇员的政策。　　(2)风险评估，指管理层识别并采取相应行动来管理对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。风险识别包括对外部因素(如技术发展、竞争、经济变化)和内部因素(如员工素质、公司活动性质、信息系统处理的特点)进行检查。风险分析涉及估计风险的重大程度、评价风险发生的可能性、考虑如何管理风险等。　　(3)控制活动，指对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以实现的政策和程序。实践中，控制活动形式多样，可将其归结为以下几类：　　　　·业绩评价，是指将实际业绩与其他标准，如前期业绩、预算和外部基准尺度进行比较；将不同系列的数据相联系，如经营数据和财务数据，对功能或运行业绩进行评价。这些评价活动对实现企业经营的效果和效率非常有用，但一般与财务报告的可靠性和公允性相关度不高。　　　　·信息处理，指保证业务在信息系统中正确、完全和经授权处理的活动。信息处理控制可分为两类：一般控制和应用控制。一般控制与信息系统设计和管理有关，如保证软件完整的程序、信息处理时间表、系统文件和数据维护等；应用控制与个别数据在信息系统中处理的方式有关；如保证业务正确性和已授权的程序。　　　　·实物控制，也称为资产和记录接近控制，这些控制活动包括实物安全控制、对计算机以及数据资料的接触予以授权、定期盘点以及将控制数据予以对比。实物控制中防止资产被窃的程序与财务报告的可靠性有关，如在编制财务报告时，管理层仅仅依赖于永续存货记录，则存货的接近控制与审计有关。　　　　·职责分离，指将各种功能性职责分离，以防止单独作业的雇员从事或隐藏不正常行为。一般来说，下面的职责应被分开：业务授权(管理功能)、业务执行(保管职能)、业务记录(会计职能)、对业绩的独立检查(监督职能)。理想状态的职责分离是，没有一个职员负责超过一个的职能。　　(4)信息与沟通，指为了使职员能执行其职责，企业必须识别、捕捉、交流外部和内部信息。外部信息包括市场份额、法规要求和客户投诉等信息。内部信息包括会计制度，即由管理当局建立的记录和报告经济业务和事项，维护资产、负债和业**益的方法和记录。有效的会计制度应是：1包括可以确认所有有效业务的方法和记录；2序时详细记录业务以便于归类，提供财务报告；3采用恰当的货币价值来计量业务；4确定业务发生时期以保证业务记录于合理的会计期间，在财务报告中恰当披露业务。　　沟通是使员工了解其职责，保持对财务报告的控制。它包括使员工了解在会计制度中他们的工作如何与他人相联系，如何对上级报告例外情况。沟通的方式有政策手册、财务报告手册、备查簿，以及口头交流或管理示例等。　　(5)监控，指评价内部控制质量的进程，即对内部控制改革、运行及改进活动评价。包括内部审计和与单位外部人员、团体进行交流。　　上述五种成份实际上内容广泛，相互关联。控制环境是其他控制成份的基础，在规划控制活动时，必须对企业可能面临的风险有细致的了解和评估；而风险评估和控制活动必须借助企业内部信息有效的沟通；最后，实施有效的监控以保障内部控制的实施质量。 20210311

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