建立企业内控体系的必要性

Formosa1087 2024-11-15 19:33:19

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sox对审计的影响近年来，美国出现了一系列**的财务丑闻。“安然”、“世通”事件等财务丑闻无一不令美国朝野为之震动，为世人瞩目。美国上市公司会计信息的真实性及其诚信度成为投资者极为关注的重点。　　2002年，美国国会通过“萨博尼斯——奥克利法案”。该法案由美国证券监督委员会负责贯彻落实，它力图通过采取建立“上市公司会计监督委员会”，修订审计人员独立性准则，修改公司治理标准以及加大对违反证券法的刑事处罚力度等手段来减少发生丑闻的可能性，并以此来恢复投资者的信心。　　一、上市公司会计监督委员会　　根据“萨博尼斯——奥克利法案”的规定，2003年4月26日以前建立“上市公司会计监督委员会”，它负责规范对上市公司财务报表进行审计的会计行业进行监督，并接受美证券监督委员会的直接或实质性监督。法案规定，“上市公司会计监督委员会”不属于行政机构，它由5名专职的“德高望重的显赫人士”组成，其中两人必须是或曾经是注册会计师。经与美联储**和美**部长协商后，美证券监督委员会负责选定最初的委员会成员。该委员会的具体职责为：　　1、对会计师事务所进行登记注册。　　2、制定并采纳各种审计标准，包括审计准则、质量控制标准、职业道德标准、独立性准则以及会计报告撰写标准等。　　3、对登记注册的会计师事务所进行监督（取代了原来会计师事务所间的同行业监督）。　　4、进行调查并采取惩戒措施。　　5、采取适当的制裁措施，促进会计师事务所遵纪守法。　　目前所适用的审计标准、**标准和质量控制标准是由审计标准委员会制定的。然而，今后制定这些标准的责任将由“上市公司会计监督委员会”来承担。该委员会务必与指定的会计职业团体和从事标准制定和咨询机构进行连续性合作，但它有权对这些机构团体提出的住何标准进行修订、修改、废止和退回。同样，该委员会可继续允许审计标准委员会制定这些标准。　　会计师事务所的注册　　在“上市公司会计监督委员会”宣告成立后，所有“准备或发布” 审计报告的会计师事务所以及“参与”“股票发行者” 对审计报告的准备或发布活动的会计师事务所都应在随后的180天内，在“上市公司会计监督委员会”进行登记注册，否则他们对上市公司的审计业务立即停上。　　根据新法案，会计师事务所在申请注册时要提供以下信息，这些信息远远超出了目前州立会计委员会或美国注册会计师委员会的要求范围。　　1、审计对象（审计对象通常为上市公司）的名称；　　2、每年收取每个审计对象的费用，包括审计服务费用和其它服务费用；　　3、“上市公司会计监督委员会”要求提供的财务信息；　　4、事务所的审计和会计业务质量控制政策报告；　　5、所有参加编写上市公司审计报告的会计师名单，包括执照和认证号码；　　6、与事务所或事务所人员有关的刑事、民事、行政行为或法律诉讼；　　7、针对上年度上市公司与事务所间存在不同意见的期间或年度披露情况的复印件；　　8、“上市公司会计监督委员会”所要求的其它信息。　　事务所还必须在申请资料中提供一份同意与新委员会进行合作，提供资料和证明的保证书（事务所同意从向上市公司提供服务的个人那里获取类似的同意书）。登记注册的事务所对申请资料中的信息至少每年更新一次。　　不定期监督检查　　“上市公司会计监督委员会”的主要职能之一就是对注册登记的会计师事务所进行监督。对超过100家上市公司进行审计的会计师事务所至少每年接受一次检查，其他会计师事务所至少每三年接受一次检查（新委员会将根据具体情况调整工作安排）。这种监督与同行业监督有着本质的区别。首先，它不是事务所对事务所的监督。第二，它不具有补救效果。如果发现被监督者违反本法案中“上市公司会计监督委员会”的原则、联邦证券法、职业标准或事务所本身的质量控制标准政策的行为，委员会将采取相应的惩戒措施。此外，这些监督检查也包括对正在接受诉讼事项的监督。　　惩罚权力　　“上市公司会计监督委员会” 的其他主要职能是惩戒职能。新委员会拥有一系列处罚措施，包括停止登记注册、取消注册资格和严厉的罚款等。它有权调查任何有可能违反本法案、新委员会规章制度、与审计报告有关的联邦证券法或正在适用的职业标准的行为。这些工作都应秘密进行，除非委员会有充分的理由要求举行公开的听证会。调查结束后，虽然所有附有委员会说明书的惩戒措施都要公布于众，但该法案包括一些保密条款，以保护委员会在调查过程中收到或起草的文件资料。其他监督者可以共享这些文件资料。　　二、审计师独立性　　“萨博尼斯——奥克利法案”禁止所有登记注册的会计师事务所同时为客户提供审计外的其他服务项目。这些服务项目包括内部审计外包业务，财务信息系统设计及运行服务和专家服务等。这些服务范围限制超出了目前美“证券监督委员会”对独立性的要求。此外，只要获得了“上市公司审计委员会”的提前许可，会计师事务所可提供包括税务服务在内的其它服务项目，并必须将提前许可的内容在上市公司给美证券监督委员会提供的期间报告中进行披露。　　该法案要求实行审计师（而非会计师事务所）轮岗制。如果审计师在以前的五个财政年度中连续参加对同一上市公司的审计，这些主要的审计合伙人和复核合伙人必须进行轮岗。提供审计服务的审计合伙人或其他合伙人提供审计服务的业务范围并无大的区别，因此，作为经理人或以其他形式所提供服务的期间也是五年。并且，事务所一旦在“上市公司会计监督委员会”进行登记注册，“轮岗制”就开始生效，若事务所未在“上市公司会计监督委员会”进行登记注册，则没有相应的指导原则。　　三、审计委员会　　该法案支持对审计委员会本身以及审计委员会同审计师的关系进行改革，由审计委员会来负责上市公司审计师的任命、待遇和监管等事宜。此项改革从根本上改变了审计师与客户的关系。审计师直接向审计委员会而不是管理层报告，强调了审计师对股东而不是对管理者的义务。审计委员会的每一成员都应是独立的，该委员会有权雇佣独立的律师和其它专家顾问。审计委员会必须建立相应的程序来处理对会计和审计事项的不满，审计委员会也必须建立与审计师之间有效的工作关系。 20210311

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